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Clasificación arancelariay valoración aduaneraJulieta PeuriotVersión digital de laCarpeta de trabajoÍndice de contenidos Introducción Unidad Unidad Unidad UnidadPágina siguienteProcesamiento didáctico: Bruno De Angelis y María Walas Diseño original de maqueta: Hernán Morfese, Marcelo Aceituno y Juan...

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Clasificación arancelaria y valoración aduanera

Julieta Peuriot

Índice de contenidos Introducción Unidad Unidad

Versión digital de la

Carpeta de trabajo

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Peuriot, Julieta Clasificación arancelaria y valoración aduanera / Julieta Peuriot. - 1a ed . - Bernal : Universidad Virtual de Quilmes, 2018. Libro digital, PDF Archivo Digital: descarga y online ISBN 978-987-774-004-2 1. Código Aduanero. 2. Clasificación Arancelaria. 3. Exportación. I. Título. CDD 348.023

Procesamiento didáctico: Bruno De Angelis y María Walas Diseño original de maqueta: Hernán Morfese, Marcelo Aceituno y Juan Ignacio Siwak Diagramación: Juan Ignacio Siwak Primera edición: julio de 2018 ISBN: 978-987-774-004-2 © Universidad Virtual de Quilmes, 2018 Roque Sáenz Peña 352, (B1876BXD) Bernal, Buenos Aires Teléfono: (5411) 4365 7100

http://www.virtual.unq.edu.ar

La Universidad Nacional de Quilmes se reserva la facultad de disponer de esta obra, publicarla, traducirla, adaptarla o autorizar su traducción y reproducción en cualquier forma, total o parcialmente, por medios electrónicos o mecánicos, incluyendo fotocopias, grabación magnetofónica y cualquier sistema de almacenamiento de información. Por consiguiente, nadie tiene facultad de ejercitar los derechos precitados sin permiso escrito del editor.

Queda hecho el depósito que establece la ley 11.723

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Íconos

L P

Leer con atención. Son afirmaciones, conceptos o definiciones destacadas y sustanciales que aportan claves para la comprensión del tema que se desarrolla.

Para reflexionar. Propone un diálogo con el material a través de preguntas, planteamiento de problemas, confrontaciones del tema con la realidad, ejemplos o cuestionamientos que alienten la autorreflexión.

Texto aparte. Contiene citas de autor, pasajes que contextualicen el desa-

rrollo temático, estudio de casos, notas periodísticas, comentarios para formular aclaraciones o profundizaciones.

N

Pastilla. Incorpora informaciones breves, complementarias o aclaratorias de

C

Cita. Se diferencia de la palabra del autor de la Carpeta a través de la inser-

algún término o frase del texto principal. El subrayado indica los términos a propósito de los cuales se incluye esa información asociada en el margen. ción de comillas, para indicar claramente que se trata de otra voz que ingresa al texto.

Ejemplo. Se utiliza para ilustrar una definición o una afirmación del texto principal, con el objetivo de que se puedan fijar mejor los conceptos.

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Para ampliar. Extiende la explicación a distintos casos o textos como podrían ser los periodísticos o de otras fuentes.

Actividades. Son ejercicios, investigaciones, encuestas, elaboración de cuadros, gráficos, resolución de guías de estudio, etcétera.

Audio. Fragmentos de discursos, entrevistas, registro oral del profesor explicando algún tema, etcétera.

Audiovisual. Videos, documentales, conferencias, fragmentos de películas, entrevistas, grabaciones, etcétera.

Imagen. Gráficos, esquemas, cuadros, figuras, dibujos, fotografías, etcétera.

Recurso web. Links a sitios o páginas web que resulten una referencia dentro del campo disciplinario.

Lectura obligatoria. Textos completos, capítulos de libros, artículos y papers que se encuentran digitalizados en el aula virtual.

Lectura recomendada. Bibliografía que no se considera obligatoria y a la que se puede recurrir para ampliar o profundizar algún tema.

Código. Incorpora al material un determinado lenguaje de programación.

Línea de tiempo. Se utiliza para comprender visualmente una sucesión cronológica de hechos.

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Índice

La autora ............................................................................................... 7 Introducción ........................................................................................... 9 Problemática del campo ......................................................................... 9 Reflexiones acerca del aprendizaje en un entorno virtual ......................... 10 Mapa conceptual.................................................................................. 11 Objetivos del curso ............................................................................... 13 1. Código Aduanero y su aplicación en la práctica profesional ............... 15 Objetivos ............................................................................................. 15 1.1. Nociones básicas sobre el Código Aduanero ................................... 15 1.1.1. Disposiciones generales y ámbito de aplicación .................... 16 1.1.2. Territorio aduanero ............................................................. 17 1.1.3. Controles ejercidos por el servicio aduanero ......................... 20 1.1.4. Auxiliares del comercio exterior ............................................ 22 1.1.5. Sistema Informático María y Sistema Informático Malvina (SIM) ................................................................................ 24 1.2. Importación y exportación. Mercadería ............................................ 25 1.2.1. Normas de origen ................................................................ 28 1.3. Arribo de los medios de transporte. Destinaciones de importación. Tributación.................................................................................... 29 1.3.1. Arribo del medio transportador y descarga de la mercadería ... 30 1.3.2. Destinaciones de importación .............................................. 32 1.4. Destinaciones de exportación. Disposiciones generales. Tributación . 43 1.4.1. Documentos aduaneros exigibles en una exportación ........... 45 Referencias bibliográficas ..................................................................... 49 2. Clasificación arancelaria .................................................................. 51 Objetivos ............................................................................................. 51 Introducción ........................................................................................ 51 2.1. Nomenclatura del Sistema Armonizado (NSA) ................................. 51 2.1.1. Individualización y clasificación de mercaderías ..................... 52 2.1.2. Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías ............................................................................. 54 2.2. Estructura del Sistema Armonizado ................................................ 59 2.2.1. Textos de las partidas ........................................................ 65 2.2.2. Textos de subpartidas ........................................................ 67 2.3. Análisis y consideración de las reglas generales para la interpretación del Sistema Armonizado ........................................... 70 2.4. Nomenclatura ALADI (NALADISA) .................................................... 84 2.5. El Sistema Armonizado y el Mercosur ............................................. 86 Referencias bibliográficas ..................................................................... 89 Referencias web .................................................................................. 89 3. Valoración de importación ................................................................ 91 Objetivos ............................................................................................. 91 3.1. Valoración de las mercaderías en aduana de importación ................ 91

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3.1.1. Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT........ 93 3.2. Normas de Valoración en Aduana .................................................. 95 3.2.1. Método del valor de transacción - Artículo 1 .......................... 96 3.2.2. Ajustes al precio realmente pagado o por pagar - Artículo 8 .. 108 3.2.3. Mercaderías idénticas y similares: artículos 2 y 3 ................ 115 3.2.4. Método deductivo - Artículo 5 ............................................. 120 3.2.5. Método reconstruido - Artículo 6 ......................................... 123 3.2.6. Método del último recurso - Artículo 7 ................................. 124 3.3. Conversión monetaria - Artículo 9 ................................................. 126 3.4. Valoración de mercaderías en el Mercosur .................................... 127 3.5. Formulario de Declaración de Valor en Aduana ............................. 127 3.6. Valoración, tratamiento de subsidios y derechos compensatorios ... 131 3.7. Valoración, tratamiento de dumping y derechos antidumping .......... 132 Referencias bibliográficas ................................................................... 133 4. Valoración de exportación .............................................................. 135 Objetivos ........................................................................................... 135 4.1. Valoración de las mercancías de exportación ................................ 135 4.1.1. Noción de valor imponible .................................................. 137 4.1.2. Distintos momentos imponibles de valoración de exportación ................................................................................. 142 4.1.3. Cantidad a valorar ............................................................. 143 4.1.4. Condición de pago ............................................................. 143 4.1.5. Nivel comercial ................................................................. 144 4.2. Independencia entre vendedor y comprador .................................. 144 4.3. Valor imponible, base imponible (o valor en aduana) ...................... 146 4.3.1. Determinación del Valor FOB, FCA, FOR o FOT ..................... 147 4.3.2. Ajustes al precio FOB ........................................................ 152 4.3.3. Determinación del coeficiente de derechos de exportación ... 152 4.3.4. Bases supletorias de valoración ........................................ 154 4.4. Procedimientos de pago de tributos ............................................. 156 4.5. Precios oficiales. Valores referenciales: su aplicación y alcance ..... 158 4.5.1. Precios FOB mínimos ........................................................ 159 4.6. Incentivos promocionales a las Exportaciones .............................. 163 4.6.1. Drawback ......................................................................... 163 4.6.2. Régimen de reintegro ........................................................ 164 4.6.3. Reembolso ...................................................................... 166 Referencias bibliográficas ................................................................... 171

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La autora

Julieta Peuriot Es licenciada en Comercio Internacional, egresada de la Universidad Nacional de Quilmes. Técnica en Administración Aduanera, agente de Transporte Aduanero en ejercicio y despachante de Aduana. Además, es especialista en manejo de mercaderías peligrosas por vía aérea, acuática y terrestre. Realizó la Especialización de Docencia en Entornos Virtuales de la Universidad Virtual de Quilmes. Se desempeña profesionalmente en la gestión comercial y asesoría operativa de logística internacional de mercaderías y cargas especiales. Asimismo, ha realizado trabajos de asesoría sobre normativa aduanera para la Embajada de Brasil. Actualmente, es docente de grado en la Universidad Virtual de Quilmes, la Universidad de Belgrano, el Instituto de Capacitación Aduanera y la Cámara Argentina de Comercio, Industria y Producción de la República Argentina (CACIPRA). Además, brinda cursos de capacitación para agentes de transporte aduanero en la Asociación Argentina de Agentes de Carga Internacional. Es directora y coordinadora académica del Postítulo en Logística del Instituto Superior de la Cámara Argentina de Comercio Industria y Producción. Ha confeccionado planificaciones curriculares, materiales pedagógicos y cursos de capacitación en materia aduanera y de logística internacional para numerosas instituciones.

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Introducción

El objetivo de esta Carpeta es brindar un conocimiento general e introductorio sobre los conceptos claves y vinculantes entre la normativa aduanera y el comercio exterior. Se enfoca específicamente en la correcta interpretación y aplicación de los elementos actuales utilizados para la identificación de mercaderías mediante la clasificación arancelaria y su adecuada valoración siguiendo las técnicas estipuladas para tal fin, necesarias para determinar de manera idónea la base de tributación de importación y exportación. Para ello se abordará principalmente el estudio del Código Aduanero, Ley 22.415; en particular, las distintas secciones y capítulos que tratan sobre la organización del servicio aduanero y el ejercicio de controles de las operaciones de comercio exterior. En cuanto a la identificación y clasificación de mercaderías, se desarrollará la interpretación de las Reglas clasificatorias y la comprensión del uso correcto del Nomenclador arancelario. Por último, se interpretarán las leyes 23.311 y 24.425 para darle tratamiento a las técnicas vigentes de valoración aduanera. Para ello se emplearán en cada caso ejercicios y ejemplos, a fin de garantizar la comprensión de los conceptos abordados en el recorrido didáctico. Esta Carpeta de trabajo pretende colaborar con la lectocomprensión de los conceptos incluidos en las leyes indicadas con anterioridad. Sin embargo, el alumno –siguiendo las recomendaciones de lectura indicadas en cada caso– deberá recurrir necesariamente a las fuentes originales para completar el aprendizaje. Es recomendable que previo a tomar este curso el alumno haya cursado la asignatura Introducción al Comercio Internacional. A su vez, los conocimientos adquiridos aquí harán de base para que pueda transitar con amplitud conceptual la asignatura Operatoria y Práctica Aduanera del Comercio Internacional.

Problemática del campo Los dos grandes ejes temáticos de esta asignatura se pueden sintetizar de la siguiente manera. El proceso de clasificación de mercaderías, según el nomenclador arancelario que rige el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de mercadearías, y la valoración de un producto en aduana les plantean a los exportadores e importadores problemas que pueden ser de igual magnitud que el derecho real aplicado. El acuerdo de la Organización Mundial del Comercio sobre valoración en aduana establece un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoración en aduana de las mercaderías que se ajusta a las realidades comerciales y prohíbe la utilización de valores arbitrarios o ficticios. En general, las tareas de clasificar y valorar son de incumbencia de los despachantes de aduana, mientras que controlar la correspondencia de la clasificación y valoración realizada con la realidad de la mercadería que se pretende importar y exportar son funciones estrictas del servicio aduanero. Sin embargo, a pesar de que ambas actividades tengan claramente delimitados Clasificación arancelaria y valoración aduanera

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los actores que deben realizarlas, es deseable, conveniente y distintivo que todo profesional del comercio internacional (aunque no sea despachante de aduana ni funcionario del servicio aduanero) posea, al menos genéricamente, conceptos incorporados a fin de poder mediar y tomar decisiones adecuadas cada vez que entre sus actividades esté el desarrollo comercial de mercaderías a nivel internacional.

Reflexiones acerca del aprendizaje en un entorno virtual Los entornos virtuales de educación superior surgieron como respuesta para quienes tienen la imposibilidad de concurrir a propuestas educativas presenciales, ya sea por cuestiones personales, económicas, geográficas o culturales. Entender el desarrollo de la educación a distancia implica reconocer sus características específicas e identificar el rasgo distintivo de la modalidad, que consiste en la mediatización de las relaciones entre docentes y alumnos. Es decir que fundamentalmente se reemplaza la propuesta de asistencia regular a clase por una nueva propuesta en la que los docentes enseñan y los alumnos aprenden en espacios y tiempos que no se comparten. Esta relación pedagógica asincrónica exige a los docentes la reformulación y el diseño exclusivo de materiales didácticos y clases que sean capaces de transmitir e impartir conocimiento en un contexto que mantenga la atención del alumno y lo invite a una relación reflexiva y activa con los conceptos. De los alumnos se espera que, dentro del marco de libertad de tiempos que plantea esta modalidad, cumplan con la lectura de los materiales y la bibliografía sugeridos, desarrollen el compromiso de participación en los espacios áulicos y se adecúen a los tiempos sugeridos para las prácticas y actividades planteadas por los docentes. El éxito de la transferencia de conocimiento estará garantizado siempre que ambas partes sean conscientes de la importancia de su rol en el proceso pedagógico.

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Mapa conceptual

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Objetivos del curso

El presente curso tiene dentro de sus objetivos principales que el alumno logre: • Reconocer las particularidades del uso e interpretación de la Ley 22.414, Código Aduanero. • Distinguir las misiones y funciones del ente aduanero y el ámbito de aplicación de sus controles. • Aprender el concepto de mercadería, importación y exportación. Conocer el proceso operativo y la documentación exigida por el servicio aduanero en cada caso. • Conocer las Nomenclaturas internacionales y regionales empleadas para la clasificación de mercaderías. Comprender las razones de simplificación, unificación y armonización que rigen la normativa y las operaciones aduaneras. • Comprender la correcta aplicación de las Reglas Generales de Interpretación de la nomenclatura Armonizada. • Determinar la valoración de mercaderías con el objetivo de cuantificar las obligaciones tributarias que gravan a las importaciones y exportaciones, identificando correctamente los distintos elementos que componen el valor en aduana de las mercaderías. • Ejercitarse en la clasificación arancelaria de mercaderías y en la determinación de su correcto valor en aduana.

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1 Código Aduanero y su aplicación en la práctica profesional Objetivos Que el estudiante logre: • Incorporar nociones básicas exigibles para lograr el manejo adecuado de los conceptos esenciales vinculados a la normativa aduanera en la actividad del tráfico internacional de mercaderías a través de la interpretación del Código Aduanero. • Identificar las funciones y facultades del servicio aduanero y demás auxiliares del comercio. • Interpretar las nociones básicas aduaneras. • Reconocer las etapas de arribo de los medios de transporte. • Comprender los distintos regímenes y destinaciones de importación y exportación y sus respectivos tratamientos tributarios. • Conocer los documentos exigibles en cada etapa de los procesos de exportación e importación.

1.1. Nociones básicas sobre el Código Aduanero La estructura del Código Aduanero y sus ámbitos de aplicación son el tema de este apartado; también lo vincularemos otras disposiciones y normativas que complementan la reglamentación en materia de control aduanero. Para ello, debemos determinar cuáles son las entidades que dan marco a la aplicación de la normativa contenida en el Código. La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es el ente encargado, entre otras cuestiones, de la ejecución ...