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Chapitre 1 comptabilité analytique
Licence 2 - semestre 2
IAE Nantes
Hélène JOURNE...

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Comptabilité analytique Chapitre 1

Comptabilité analytique Chapitre 1 : Les charges de la comptabilité analytique Les charges de la comptabilité analytique ne sont pas nécessairement identiques aux charges de la compta générale. On peut procéder à des retraitements pour passer des charges de la comptabilité générale aux charges de la comptabilité analytique. La majorité des charges comptabilisés en comptabilité générale seront reprises en comptabilité analytique. La comptabilité analytique autorise davantage de liberté permettant le développement d’outils pour l’entreprise concernée.

I - Charges incorporables On trouve dans un compte de résultats 3 rubriques de charges : charges d'exploitation charges financières charges exceptionnelles Toutes ces charges sont en générables incorporables c’est-à-dire que les charges incorporés dans les comptes, les documents comptables sont reprises dans le système du calcul des coûts.

II- Charges non incorporables Ces charges sont incorporé en CG mais non prises en compte en CA. Premier exemple : frais liés à la création de l’entreprise (frais de publicité légale, de dépôt de nom,...) Ces frais d’établissement peuvent être immobilisés pour des raisons fiscales. On peut ensuite procédé à des dotations d’amortissements ce qui permet de répartir la charges sur plusieurs années. Les frais d’établissements ne sont pas des frais récurrents et qui vont revenir régulièrement, ce sont des charges liées à un moment très particulier ainsi pour ne pas perturber les calculs de coût on fait souvent le choix de ne pas les prendre en compte. Deuxième exemple : le retraitement des charges exceptionnelles On a dans les charges exceptionnelles, des charges exceptionnelles dites sur opérations de capital et sur opérations de gestion. Ce sont des charges exceptionnelles liées à certaines opérations non récurrentes. Ainsi en calcul de coût on va se baser sur des opérations courantes, qui reviennent souvent plutôt que sur ce genre de charges pouvant perturber l’analyse. → Généralement on ne prend pas en compte les charges exceptionnelles.

III- Les charges supplétives Les charges supplétives sont des charges non comptabilisées en CG mais qui vont l’être en comptabilité analytique.

1) La rémunération de l’exploitant individuel Ce retraitement est lié à un statut juridique très particulier, celui de l’entreprise individuelle. Les caractéristiques de l’exploitant individuel sont le fait qu’il soit tout seul dans son activité et qu’on ne fasse pas de différence entre le capital individuel et le capital de l’entreprise. Par exemple, s’il se verse une rémunération cela va faire varier le capital de l’entreprise. Du point de vue du compte de résultat, l'entrepreneur individuel n’étant pas salarié, ce n’est pas considéré comme charge de rémunération (on utilise un compte de capital et non un compte de charge). On a une entreprise avec un compte de résultat sans charge de personnel puisque les rémunérations (du travail et du capital) passent dans le compte de capital individuel. Pour rééquilibrer et avoir des charges plus proches de la réalité, on va calculer une rémunération de l’exploitant individuelle que l’on va passer en charges supplétives.

2) La rémunération dite fictive des capitaux propres Les deux grands modes de financement externes de l’entreprise sont : l’emprunt ce qui va générer le paiement de charges d’intérêt qui vont être calculées sur le capital emprunté et le remboursement progressif de l’emprunt. On retrouvera les charges d'intérêts dans la rubrique charges 1

Comptabilité analytique Chapitre 1

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financières. la possibilité d’émission d’action sur le marché, l’augmentation de capital par les associés.

Quand on émet des actions, ou qu’un nombre d’actionnaires détient des actions, on rémunère la prise de risques par l’émission de dividendes. Or, les dividendes, pour des raisons d'enregistrement de CG, ne sont pas enregistrées comme les charges financières (rémunération des capitaux propres). Cela impacte des éléments du bilan mais pas les charges financières. En fonction du mode de financement de l’entreprise, on ne prend pas en compte les mêmes charges ainsi pour “lisser” les charges de financements de l’entreprises, on passe en charges supplétives le coût des dividendes versées par l’entreprise. Ainsi quel que soit le mode de financement de l’entreprise, en CA des charges de financement sont enregistrées. → Les dividendes sont donc des charges supplétives, enregistrées en CA mais pas en CG.

3) Aides Des aides, des subventions peuvent être versées à une entreprise telles que la diminution des loyers, des dispositions fiscales particulières. D’un point de vue d’un calcul de coût, il peut être intéressant de calculer des charges supplétives correspondant aux aides et subventions versées. Cela peut permettre de se rendre compte de la non-rentabilité d’un produit une fois déduction des aides.

IV- Les charges de substitution Les charges de substitution sont des charges calculées différemment en CA et en CG et qui aboutissent à des montants de charges différents. Le montant de la charge en CG est considéré comme non-incorporable Le montant que l’on souhaite enregistrer en CA va être enregistré en charges de substitution Exemple : L’entreprise a acquis du matériel informatique qu’elle amortit sur 4 ans, le contrôleur de gestion considère qu’un amortissement sur 3 ans serait économiquement plus justifié. Valeur d’acquisition de 2400€, amortissement linéaire. Compta Générale : 2400€ amorti sur 4 ans → Dotation amort annuelle : 600€ considérés comme nonincorporables Compta Analytique : 2400€ amorti sur 3 ans → 800€ enregistrés en charge de substitution Le montant de CG devient non-incorporables et on lui substitue un montant de CA.

Charges de la comptabilité générale

DA

600

Différences d’incorporation Charges nonincorporables

600

Charges de substitution

Charges abonnées

800

Charges supplétives

Charges incorporées aux coûts

800

V- L’abonnement des charges Que faire des charges qui ne sont enregistrées qu’une fois par an ? En CG, obligation d’inventaire une fois par an pour présenter le compte de résultat, des bilans, des annexes. Certaines entreprises n’enregistrent les dotations aux amortissements, les charges exceptionnelles qu’une fois par an, à la clôture de l’exercice. En CA, on peut vouloir calculer des charges plus régulièrement.

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Comptabilité analytique Chapitre 1

Par exemple, une dotation aux amortissements annuelle peut être ramener à une période mensuelle → c’est ce qu’on appelle l’abonnement des charges. Autre exemple : l'abonnement à des revues payé une fois par an, il faut abonner les charges pour les ramener à des charges mensuelles. Sans ça, on aurait des charges basses toute l’année et à la clôture de l’exercice un mois avec un montant de charges très élevé. On procède donc à l’abonnement des charges pour tout ramener à une même périodicité. On ne peut pas faire un calcul des coûts sans abonnement des charges en comptabilité analytique. Cela serait aberrant.

En prenant une même base temporelle : Charges de la comptabilité générale charges non incorporables + charges supplétives et de substitution = charges de la comptabilité analytique

En partant du résultat analytique qui est la différence entre des produits analytiques auxquels on retranche des charges analytiques, on peut aboutir au résultat de la comptabilité générale. 1) Résultat analytique = Produit analytique - (charges incorporables - charges non-incorporables + charges supplétives + charges de substitution) 2) Résultat de la compta générale = résultat analytique - charges non-incorporables + charges supplétives + charges de substitution

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Comptabilité analytique Chapitre 1

EXERCICE : Rappel de comptabilité générale et retraitement de charges La société Albert (Société anonyme : SA) se crée avec les ressources suivantes : 2 000 000 apportés par les propriétaire 1 000 000 empruntés à la banque

Un an plus tard, vous constatez que : le matériel industriel a perdu 20% le matériel de transport a perdu 25% le mobilier a perdu 10% les agencements ont perdu 12,5% le stock de marchandises a diminué de 2 000 le stock de matières 1ères a augmenté de 5 000 le stock de produits finis a augmenté de 27 000 les créances sur les clients sont de 750 000 les créances sur l’Etat sont de 10 000 (TVA) le compte bancaire a diminué de 330 000 La société ne doit plus que 900 000 à la banque Elle doit 70 000 aux fournisseurs, 50 000 aux organismes sociaux, 30 000 à l’Etat Le capital et le fonds commercial n’ont pas changé

Ces ressources ont été employées en rachetant à une entreprise les biens suivants : fonds commercial : 1 000 000 matériels industriels : 400 000 matériel de transport : 100 000 mobilier : 200 000 agencements : 800 000 Stocks de marchandises : 10 000 de matières : 20 000 de produits finis : 30 000 Les ressources non employées pour l’achat de biens sont laissées sur un compte bancaire.

1) Présentez le bilan à l’ouverture de la société Albert. Quelle est la valeur de la société ? 2) Présentez le bilan un an plus tard. Quelle est la valeur de la société ?

2ème partie 3) A partir des données suivantes et de celles de la 1ère partie, vous établirez le compte de résultat de l’entreprise Albert après une année d’activité. achats de marchandises : 578 000 ventes de marchandises : 900 000 achats de matières premières : 400 000 ventes de PF : 1 400 000 divers services extérieurs : 110 000 impôts et taxes : 40 000 subvention d’exploitation : 13 000 salaires : 400 000 et charges sociales : 160 000 charges d’intérêt de l’emprunt : 120 000 rémunération de placements financiers : 10 000 charges exceptionnelles : 15 000 impôt sur les bénéfices : 120 000 Le dirigeant souhaiterait rapidement mettre en place une comptabilité analytique pour évaluer le coût de revient des différents produits commercialisés. On vous demande de proposer des retraitements de charges pour obtenir les charges analytiques ( cf tableau en annexe). On comptabilisera une rémunération fictive des capitaux propres au taux annuel de 5%. Concernant les dotations aux amortissements, pour des raisons économiques, on amortira le mobilier sur 5 ans et non 10 ans.

1)

Bilan à l’ouverture

Actif

Passif

Actif immobilisé Immobilisation incorporelle Immobilisation corporelle Sous-total

1 000 000 1 500 000 2 500 000

Actif circulant Stocks Disponibilités Sous-total

2 000 000

Dettes Emprunt

1 000 000

Total

3 000 000

60 000 440 000 500 000

Total 1) 2)

Capitaux propres Capital

3 000 000 h Bilan 1 an plus tard

Actif

Passif 4

Comptabilité analytique Chapitre 1

Brut Actif immobilisé Immobilisation incorporelle Immobilisation corporelle Sous-total Actif circulant Stocks Clients Autres créances Disponibilités Sous-total

Amortissement

1 000 000 1 500 000 2 500 000

225 000 225 000

90 000 750 000 10 000 110 000 960 000

Total

3 460 000

Net

1 000 000 1 275 000 2 275 000

90 000 750 000 10 000 110 000 960 000

225 000

3 235 000

Capitaux propres Capital Résultat Sous-total

2 000 000 185 000 1 285 000

Dettes Emprunts Fournisseurs Dettes fiscales et sociales Sous-total

900 000 70 000 80 000 1 050 000

Total

3 235 000

3) Compte de résultat :

Charges Charges d’exploitation Achat de MP Variation de stock de MP Achat de marchandises Variation de stock de mar Services extérieurs Impôts et taxes Salaires et traitements Charges sociales DAP Sous-total Charges Financières

Produits 400 000 -5000 578 000 2 000 110 000 40 000 400 000 160 000 225 000 1 910 000

Produits financiers

900 000 1 400 000 37 000 13 000 2 340 000 10 000

Produits exceptionnels

120 000

Charges exeptionnelles

15 000

Impôts sur les bénéfices Bénéfice

120 000 185 000

Total

Produits d’exploitation Ventes de marchandises Production vendues Production stockés Subventions d’exploitation Sous-total

2 350 000

Total

2 350 000

Production stockée = stock final - stock initial

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Charges CG

Charge nonincorporables

Charges par nature Achats MP Variation stock de MP Achats marchandises Variation stock marchandises Charges externes I&t Charges de personnel Charges sociales Dot aux amortissements Charges financières Rémunération capitaux propres Charges exceptionnelles Impôts sur les bénéfices Total

Charges analytiques

Différences d’incorporation

400 000 - 5 000 578 000 2 000 110 000 40 000 400 000 160 000 225 000 120 000 0

20 000

Charges de substitution

Charges supplétives

40 000 100 000

400 000 -5 000 578 000 2 000 110 000 40 000 400 000 160 000 245 000 120 000 100 000

15 000 120 000

15 0000 120 000

0 0

2 165 000

155 000

2 150 000

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