Hoofdstuk 6 - Samenvatting Fiscaliteit PDF

Preview

Summary

Samenvatting zelfstudie hoofdstuk 6...

Description

Hoofdstuk 6: de niet-aftrekbare beroepskosten Bepaalde uitgaven en lasten die terug te vinden zijn op de debetzijde van de resultatenrekening, zijn fiscaal niet aftrekbaar  De wet heeft dit zo uitgedrukt  Ze voldoen niet aan voorwaard van artikel 49 WIB

1. Niet-aftrekbare belastingen (Art. 198, lid 1, 1°, 2° en 3° WIB) en gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (Art. 198, lid 1, 5° WIB) 1.1 Principe Artikel 198, §1 WIB  Beroepskosten worden niet aangemerkt onder meer:  De vennootschapsbelasting o Ook de erop betrekking hebbende verhogingen, vermeerderingen, kosten en nalatigheidsinteresten  De in mindering van de vennootschapsbelasting gestorte voorschotten o Ook de voorafbetalingen en voorheffingen die met de vennootschapsbelasting

     

verrekenbaar zijn o Ook de verhogingen, kosten en nalatigheidsinteresten De aanvullende crisisbijdrage De roerende voorheffing die de schuldenaar van het inkomen heeft gedragen ter ontlasting van de genieter De jaarlijkse taks op de winstdeelnemingen Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies Bijzondere taks op kasbons in bezit van financiële tussenpersonenen De afzonderlijke heffingen ad 10% op de bijzondere liquidatiereserve

 Worden als extracomptabel verworpen uitgave aan de belastbare winst toegevoegd voor zover ze het boekhoudkundig resultaat van de vennootschap in negatieve zin hebben beïnvloed

1.2 Aftrekbare belastingen en voorheffingen Niet-aftrekbare beroepskost  is vermeld door de wet Nalatigheidsintresten en belastingverhogingen mbt deze aftrekbare belastingen zijn beroepskosten en dus aftrekbaar

Wel aftrekbare beroepskosten:  Belasting op de spelen en wetenschappen  Onroerende voorheffing  Verkeersbelasting op autovoertuigen, de belasting op inverkeerstelling  Kilometerheffing  …

1.3 Bijzondere gevallen  Niet kennen

2. Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard (Art. 53, 6°WIB) 2.1 Fiscale sancties Fiscale sancties:  Administratieve boeten  Strafrechtelijke sancties  Geen van beide heeft aanleiding tot aftrekbare beroepskosten, want ze zijn niet betaald met het oog op het verkrijgen of behouden van belastbare inkomens Afwijkingen:  Directe belastingen o Van dit beginsel wordt afgeweken voor de belastingverhogingen inzake belastingen die fiscaal als aftrekbare beroepskosten aanvaard worden  Indirecte belastingen o Onderscheid tussen vaste of niet-proportionele geldboeten en evenredige of proportionele geldboeten  Vaste administratieve boete: niet aftrekbaar  Evenredige boete: fiscaal aftrekbaar (vorm van belastingverhoging) o Fiscaal-administratieve sancties kunnen een strafrechtelijk karakter vertonen o Nalatigheidsintresten  Aangerekend om schade te vergoeden voor laattijdige betalingen  Aftrekbaar in de mate dat ze betrekking hebben op belastingen die zelf aftrekbaar zijn

Andere sancties wegens overtreding van niet-fiscale wetten:  Geldboeten  Verbeurdverklaringen

 Straffen van alle aard  Niet aftrekbaar, want niet gedaan om belastbare inkomsten te verwerven of te behouden Schadevergoedingen  Aftrekbaar voor zover voldaan aan voorwaarden van art. 49 WIB  Indien uitgave gebeurt in kader van de beroepswerkzaamheid, dan zijn schadevergoedingen naar aanleiding van ongeoorloofde namaak of mededinging aftrekbare beroepskosten  Schadevergoeding tgv strafrechtelijke veroordelingen: niet aftrekbaar Vanaf AJ 2020: alle administratieve geldboetes, proportionele geldboetes, geldboetes uitgaande van mededingingsautoriteiten en verhoging van sociale bedrijgen  NIET meer aftrekbare kost  Aanpassing art. 53, 6° WIB (3. Niet kennen)

4. Beperkingen inzake de aftrekbaarheid van bepaalde beroepskosten 4.1 Autokosten Beroepskosten mbt:  Personenauto’s  Auto’s voor dubbel gebruik  Minibussen  ‘Onechte’ lichte vrachtwagens  Beperkt aftrekbaar Beperking is niet van toepassing op (art. 66, §2 WIB)  Voertuigen uitsluitend gebruikt voor taxidienst of voor verhuring met bestuurder (vrijgesteld van verkeersbelasting op autovoertuigen)  Auto’s voor autorijscholen (van die speciale auto’s zo)  Voertuigen die uitsluitend worden verhuurd aan derden  Kosten die aan derden worden doorgerekend  Kosten gedaan door de eindgebruiker van deze voertuigen  Motorfietsen, bromfietsen, autobussen, vrachtwagens en ‘echte’ lichte vrachtwagens

Brandstofkosten: + Niet-recupereerbare btw

 

75% aftrekbaar (art. 198bis, lid 1, 3° WIB) voor personenwagens, auto voor dubbel gebruik en minibus, onechte lichte vrachtwagen 100% aftrekbaar voor echte vrachtwagens, pick-ups en dergelijke meer

Andere autokosten:  Beperkt aftrekbaar voor personenwagens, auto voor dubbel gebruik en minibus, onechte lichte vrachtwagen in functie van de CO2-uitstoot en van motortype





Elektrische voertuigen (geen CO2-uitstoot): 120% aftrekbaar of autokosten en andere brandstofkosten o 20% verhoogde aftrek pas verkregen door toevoeging ervan aan een belastingvrije reserve (onaantastbaarheidsvoorwaarde naleven) Vanaf 2021: aftrekbaarheid van brandstofkosten en autokosten gebeurt via gramformule Aftrek ( % ) ¿ 120 %−( 0,5 % x coëfficiënt x aantal gramCO 2 uitstoot per km ) o Coëfficiënt 1 = dieselmoter o Coëfficiënt 0,9 = voertuig met aardgasmotor en belastbaar vermogen < 12 fiscale paardenkracht o Coëfficiënt 0,95 = voertuig met andere motor Uitzondering: voertuig met CO2-uitstoot van 200 g/km  40% aftrekbaar  In andere gevallen: berekenen met gramformule o Niet lager dan 50% en niet hoger dan 100% o Elektrische wagen 100% aftrekbaar ipv 120%

Terugbetaling van autokosten aan werknemers/bestuurders:  Kosten mbt verplaatsing van WN voor rekening van WG (kosten eigen aan werkgever)  Kosten van de WG in de kosten van de WN (woon-werkverkeer)  In de mate dat deze kosten belastbaar zijn in hoofde van werknemers, zijn ze volledig aftrekbaar



 

Forfaitaire terugbetalingen => kosten eigen aan WG indien vastgelegd als ‘ernstige norm’ o ‘Ernstige norm’ = vergoeding die Staat in gelijkaardige omstandigheden betaald aan haar personeelsleden o Vergoeding: vanaf 1 juli 2018: 0,3573 Enkel wanneer jaarlijks aantal kilometers < 24 000 km Administratie: mbt terugbetalingen opsplitsing gemaakt tussen: o Het deel van de kilometervergoeding mbt brandstofkosten (75% aftrekbaar) o Het deel van deze vergoeding mbt de overige kosten (onderworpen aan aftrekbeperking in functie van CO2-uitstoot)  Aandeel van brandstof vastgelegd op 30% van totale vergoeding, waarvoor 75%-beperking geldt

Niet-beoogde kosten:  Financieringskosten mbt een wagen vallen niet onder de beperking (vb. interesten van lening …) o Aftrekbeperking evenmin toepassen op financiële lasten die afzonderlijk worden gefactureerd  Privégebruik o Autokosten voor privégebruik van voertuig: geen aftrekbeperking (worden beschouwd als voordeel van alle aard en kan in mindering worden gebracht bij de berekening van de niet-aftrekbare autokosten o Voor berekening aftrek%: privégebruik moet vastgelegd worden in het aantal kilometers  Rekening houden met art. 198 WIB Verworpen uitgave: autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard:  Art. 198, §1, 9° WIB: als niet-aftrekbare beroepskosten aan de kosten van in art. 65 bedoelde voertuigen ten belope van 17% van het in art.36,§2 WIB bedoelde voordeel van alle aard voor het al dan niet kosteloos persoonlijk gebruik van een ter beschikking gesteld voertuig  40% verworpen uitgaven vormen een minimale belastbare basis van de vennootschap

4.2 Receptiekosten en kosten van onthaal Beoogde kosten:  Aftrek beperkt tot 50%  Receptiekosten = kosten die de belastingplichtige of zijn vertegenwoordiger maakt in het kader van zijn externe relaties voor de ontvangst van derden in zijn eigen lokalen, in de privéwoning van een mandataris of elders  Voorbeeld: traiteurkosten, bloemen …

Receptiekosten: 50% niet aftrekbaar ten belope van hun beroepsgedeelte: Geldt ook voor:  Beroepsmatig gedane receptiekosten  Reclamekosten  integraal aftrekbaar  Wanneer WG een WN verplicht om meer dan 5 uur per dag (inclusief middagmaal) buiten de normale werkplaats te begeven, kan een vergoeding gegeven worden voor middagmaal Niet-beoogde kosten:  100% aftrekbaar

4.3 Relatiegeschenk Beoogde kosten:  50% aftrekbaar  Relatiegeschenk = voorwerpen van een zekere waarde die periodiek of toevallig worden aangeboden in het kader van beroepsrelaties  Voorbeelden: drank, bloemen, pralines Niet-beoogde kosten:  Beperking niet geldig voor reclameartikelen die opvallen en blijvend de benaming van de schenkende onderneming dragen  Reclameartikelen = goederen die uitgedeeld worden met de bedoeling de benaming van de onderneming meer bekendheid te geven  Voorwaarden van aftrek: o Voorwerpen moeten bestemd zijn voor een zeer grote verspreiding en niet voorbehouden zijn aan beperkte categorie voor wie ze ontvangt o Geringe waarde hebben voor wie ze ontvangt o Opvallend en blijvend de benaming van de schenkende onderneming dragen

4.4 Restaurantkosten Beoogde kosten:  31% beroepskosten  69% aftrekbaar  Restaurantkosten = kosten van maaltijden die worden opgediend in een restaurant, met inbegrip van de erbij geserveerde dranken en rookwaren Niet-beoogde kosten:  Restaurantkosten, gedaan door de vertegenwoordiger van de voedingssector, volledig aftrekbaar wanneer vennootschap bewijst dat ze bij het uitoefenen van de

beroepswerkzaamheid noodzakelijk zijn in het kader van een mogelijke of werkelijke relatie van leverancier tot klant

5. Overdreven interesten 



 

Interesten aan niet-financiële instellingen o Interesten betaald aan andere schuldeisers dan financiële instellingen zijn slechts aftrekbaar in mate dat ze niet hoger zijn dan het bedrag dat overeenstemt met de marktrente Interesten aan buitenlandse personen o Beschouwd als fictieve betalingen, tenzij vennootschap bewijst dat de betalingen beantwoorden aan werkelijke en oprechte verrichtingen en dat zij de normale grenzen niet overschrijden Ze beantwoorden aan werkelijke en oprechte verrichtingen Ze overschrijden de normale grenzen niet

6. Betalingen aan belastingparadijzen Artikel 198, 10° WIB: betalingen naar belastingparadijzen zijn niet-aftrekbare beroepskosten wanneer:  De vennootschap deze kosten is vergeten aan te geven volgens de regels van artikel 307, §1/2, lid 1 WIB  De vennootschap niet door alle rechtsmiddelen van gemeen recht, uitgezonderd de eed, kan rechtvaardigen dat deze kosten beantwoorden aan werkelijke en oprechte verrichtingen die met personen andere dan artificiële constructies zijn verricht Aangeving slechts doen als totaal van de betaling > 10 000 euro

7. Interesten betaald aan een ‘verdachte’ kredietverstrekker in geval van ‘onderkapitalisatie’ Voor AJ 2020: Hoedanigheid van de kredietverstrekker:  Aftrekbeperking is van toepassing ongeacht of de kredietverstrekker de werkelijke verkrijger is van de bedoelde interesten: o Hetzij niet onderworpen aan een inkomstenbelasting of een aanzienlijke gunstigere aanslagregeling o Hetzij deel uitmaakt van een groep waartoe de schuldenaar behoort: geheel van verbonden vennootschappen Mate van niet-aftrekbaarheid:



Sommige interesten van bepaalde leningen niet aftrekbaar indien in de mate dat het totaalbedrag van de bedoelde leningen niet meer bedraagt dan 5maal de som van de belastbare reserves bij het begin van BT en het gestort kapitaal op einde BT

Vanaf AJ 2020 Nieuwe aftrekbeperking voor VV …

8. Abnormale of goedgunstige voordelen 

Enkel het abnormale of goedgunstige gedeelte van de uitgave of kost wordt al verworpen uitgave beschouwd

9. Commissielonen, makelaarslonen e.d. verstrekt in het kader van omkoping 

Commissielonen, makelaarslonen, handels- of andere ristorno’s … als beroepskost gezien wanneer ze verantwoord worden door individuele fiches en een samenvattende opgave (art. 57 WIB)

Fiscaal niet aftrekbaar als ze (on)rechtstreeks verleend zijn aan een persoon:  In het kader van openbare of private omkoping in België  Die een openbaar ambt uitoefent in een vreemde staat of internationale publiekrechtelijke organisatie

10. Sociale voordelen Beginsel:  De door WN gewezen werknemers of hun rechthebbenden verkregen sociale voordelen (bedoeld in art. 38, §1, lid 1, 11° WIB) worden op grond van art. 53, 14° WIB als niet-aftrekbare beroepskosten aangemerkt Sociale voordelen die in het geheel niet aftrekbaar zijn:  Maaltijdcheques o Sociaal voordeel dat in hoofde van de genieter een vrijstelling geniet wanneer ze beantwoorden aan een aantal voorwaarden, vastgelegd in art. 38/1 WIB o Tussenkomst van werkgever is aftrekbaar van maximaal 2 euro per cheque o Kan ook belast worden als voordeel van alle aard bij de begunstigde personeelsleden  Sport- en cultuurcheques o Worden bij de genieter van belastingen vrijgesteld indien de voorwaarden (art. 38/1, §3 WIB) zijn vervuld o Kwalificeren als niet-aftrekbare beroepskosten  Ecocheques o Worden bij de genieter van belastingen vrijgesteld indien de voorwaarden (art. 38/1, §4 WIB) zijn vervuld

o Kwalificeren als niet-aftrekbare beroepskosten

Sociale voordelen die volledig aftrekbaar zijn:  Geringe geschenken in natura (), in speciën of in de vorm van betaalbonnen zijn aftrekbaar wanneer ze voldoen aan bepaalde voorwaarden  Huwelijkspremies aftrekbaar tot 200 euro

11. Liberaliteiten 

Op grond van art. 49: o Giften, schenkingen en vrijgevigheden zonder commerciële bedoelingen (= liberaliteiten) kunnen niet als aftrektrekbare beroepskosten worden aanvaard o WANT niet beschouwd te zijn gedaan om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden

17. Andere verworpen uitgaven …...