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Zusammenfassung Teil Steuerliche Gewinnermittlung...

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Zusammenfassung – Steuerliche Gewinnermittlung Grundsätze der Einkünfteermittlung Einkunftsarten (§ 2 Abs. 1, § 2 Abs. 5 EStG) Buchführungspflicht HGB Gläubigerschutz § 238 HGB: jeder Kaufmann ABER Grenzen § 257 HGB: Aufbewahrungsfristen Beginn: Aufnahme Tätigkeit Ende: Verlust Kaufmannseigenschaft

Steuerrecht Bemessungsgrundlage Steuern § 140 AO: derivative Buchführungspflicht § 141 AO: originäre Buchführungsplicht ABER erst nach Aufforderung FA Beginn: Jahr nach Aufforderung Ende: Jahr nach fehlen VSS

Gewinnermittlungszeitraum (§ 4a Abs. 1 S. 1-2 EStG) - abweichendes Wirtschaftsjahr (§ 4a Abs. 2 EStG): nur im Einvernehmen mit FA Veranlagungszeitraum

- Grundsatz: Veranlagungszeitraum = Kalenderjahr - § 2 Abs. 7 S. 1 EStG: ESt ist Jahressteuer - § 25 Abs. 1 EStG: ESt nach Ablauf Kalenderjahr - § 7 Abs. 3 S. 1 KStG: KSt ist Jahressteuer - Festsetzung für abweichende Zeiträume ausgeschlossen - Gleichklang verfahrensrechtl. Und materiell-rechtl. Zeitraum

Betriebsvermögen:

- notwendiges BV (betriebliche Nutzung > 50 %) - gewillkürtes BV (betriebliche Nutzung 10-50 %)  Entnahmen/Einlagen - notwendiges PV (betriebliche Nutzung < 10 %)

Einlagen/Entnahmen:

§ 4 Abs.1 S. 8 u. S. 2 EStG

Betriebseinnamen:

keine Legaldefiniton  Orientierung an § 8 Abs. 1 EStG

Betriebsausgaben:

- § 4 Abs 4 EStG - Abzugsfähigkeit:

> grundsätzlich vollständig abziehbar > auch wirtsch. Erfolglose Ausgaben > Ausgaben aus lfd. Betrieb > Ausgaben vor Aufnahme (vorweggenommene) > Ausgaben nach Einstellung (nachträgliche) - aber explizite Verbote:

Methoden der Einkünfteermittlung (§§ 4 Abs. 1, 5 Abs.1, 4 Abs. 3 EStG)

- Betriebsausgaben (§ 4 Abs. 4 EStG)

- Werbungskosten (§ 9 Abs. 1 S. 1 EStG)

Betriebsvermögensvergleich auch: unechter BVV (§ 4 Abs. 1 EStG) = + =

Betriebsvermögen am Schluss des WJ Betriebsvermögen am Schluss des vergangenen WJ Unterschiedsbetrag Entnahmen Einlagen Gewinn

Betriebsvermögensvergleich auch: echter BVV (§ 5 Abs. 1 EStG) = + =

Betriebsvermögen am Schluss des WJ (nach GoB) Betriebsvermögen am Schluss des vergangenen WJ (nach GoB) Unterschiedsbetrag Entnahmen Einlagen Gewinn

Überschussermittlung (§ 4 Abs. 3 EStG) = + + + =

Betriebseinnahmen Betriebsausgaben Überschuss AK/HK für Wirtschaftsgüter AV (§ 4 Abs. 3 S. 4 EStG) AK/HK für bestimmte Wirtschaftsgüter UV (§ 4 Abs. 3 S. 4 EStG) Afa Entnahmen Einlagen Gewinn nach § 4 Abs. 3 EStG

Besondere Gewinnermittlungsarten

- Durchschnittssätze nach § 13a EStG, Tonnagebesteuerung § 5a EStG, Schätzung § 162 AO Zeitpunkt der Berücksichtigung von Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben § 4 Abs. 1 und § 5 Abs. 1:

- Periodenabgrenzung nach § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB - Prinzip der wirtschaftlichen Verursachung

§ 4 Abs. 3 EStG:

- modifizierte Cashflow-Rechnung - Zufluss-/Abflussprinzip (§ 11 EStG) - Ausnahmen: - AV - Darlehen - Wiederkehrende kurz vor oder kurz nach (§ 11 Abs. 1 S. 2 und Abs. 2 S. 2 EStG)

Maßgeblichkeit:

- Maßgeblichkeitsprinzip überträgt handelsrechtliche Vorschriften in den Bereich der Steuerbilanz  § 5 Abs. 1 S. 1 EStG soll:- Gewinnermittlung vereinfachen - einheitliche Rechtsordnung - Schutz vor Erhöhung BMG - materielle:

Steuerbilanzansätze nur eingeschränkt als die GoB Rahmen darstellen  abstrakte Vereinbarkeit

- formelle:

engere Verknüpfung zwischen HB und StB als materiell  konkreter Wertansatz aus HB in StB

HGB Verbindl. Regelung Verbindl. Regelung

Steuerrecht Keine Regelung Verbindl. Regelung

Verbindl. Regelung

Wahlrecht

Wahlrecht

Verbindl. Regelung

Wahlrecht

Keine Regelung

Wahlrecht

Wahlrecht

Auswirkung HB  StB 1. Übereinstimmung HB = StB 2. Abweichung HB ≠ StB Steuerl Wahlrecht Unabhängig von HB Handels. Wahlrecht Unabhängig von StB 1. Ansatz HB A.  StB A. HB P.  StB ≠ 2. Höhe Übernahme HB unabhängig

Form Maßgeblichkeit Maßgeblichkeit (deklatorisch) Durchbrechung der Maßgeblichkeit Keine Maßgeblichkeit Einschränkung der Maßgeblichkeit Einschränkung der Maßgeblichkeit Maßgeblichkeit der Höhe nach Keine Maßgeblichkeit

Wechsel der Gewinnermitllungsart 4-3  BVV:

Gründe: Buchführungspflicht beginnt, Beginn freiwillige Buchführung

BVV  4-3:

Gründe: Buchführungspflicht entfällt, Beendigung freiw. Buchführung

 Korrektur beim Wechsel (zur Vermeidung von Doppel- oder Nicht-Erfassung)

Korrekturen beim Wechsel: + + + + + Bilanzberichtigungen:

Korrektur bislang nicht zulässiger Teilwertabschreibungen Verbindlichkeiten LuL Forderungen LuL erhaltene Anzahlungen auf LuL geleistete Anzahlungen auf WG des Vorratsverm. U. L Wert der Wirtschaftsgüter des Vorratsvermögens PRAP ARAP Rückstellungen Umsatzsteuerverbindlichkeit Umsatzsteuerforderung (Vorsteuer)

- handelsrechtliche Bilanzänderung - Steuerrecht: - Bilanzberichtigung (§ 4 Abs. 2 S. 1 EStG) - Bilanzänderung (§ 4 Abs. 2 S. 2 EStG)

Ansatz - Aktiva Vermögensgegenstand:

wirtsch. Werte, selbstständig bewertbar und verkehrsfähig

Schulden:

gegenwärtige und künftige, selbstständig abgrenz- und bewertbare Belastung des Vermögens  Rückstellungen und Verbindlichkeiten

Wirtschaftsgut

postives WG: Sachen, Rechte, tatsächliche Zustände, die Kosten Längerfristiger Nutzen Einzeln oder mit Betrieb übertragbar Selbstständig bewertbar negatives W: selbständig bewertungfähig am Stichtag bestehend oder wirtsch. Verursacht rechtliche Verpflichtung oder sonstige wirtsch. Last sofern Belastung wahrscheinlich

Unterschied WG & VG

 S. 82 Sonderfall: Geschäfts- oder Firmenwert WG und fiktiver VG

Abgrenzungsprobleme:

Wirtschaftsgüter:

Zeitpunkt der Aktivierung:

- Grundsatz: zivilrechtliches Eigentum § 39 Abs. 1 AO Wirtschaftliches Eigentum § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO

Immaterielle WG:

- selbstgeschaffene: HGB  Wahrrecht

StB  Aktivierungsverbot

- erworbene:

HGB  Aktivgebot

StB  Aktivierungsgebot

- GoF(originär): GoF(derivativ):

HGB  kein VG HGB  Aktivgebot

StB  Aktivierungsverbot StB  Aktivierungsgebot

- Entwicklungsk.:

HGB  Aktivwahlr.

StB  Aktivierungsverbot

- Forschungsk.:

HGB  Aktiv.verbot

StB  Aktivierungsgebot

- materiell - nominalgüterlich - immateriell

 beweglich  unbeweglich (Kasse, ...)  unbeweglich (Rechte, ...)

Grundstücke und Gebäude: - Trennung von AK/HK: - zivilr. stets Eigentum des Grundstückeigent. - trotz Einheit getrennte Behandlung G u. G - Erhaltungsaufwand:

- Mieterein- und Umbauten:

Leasing:

- Finanzierungsleasing  Leasingnehmer bilanziert - Operating- Leasing  Leasinggeber bilanziert - Prüfung:

1. Spezialleasing 2. Grundmietzeit 90% 3. Ohne Optionsrecht 4. Mit Kaufoption? Kaufpreis >= Buchwert Kaufpreis < Buchwert 5. Mietverlängerungsoption? Anschlussmiete >= lineare Afa Anschlussmiete < lineare Afa

JA  Finanzierungsleasing JA  Finanzierungsleasing JA  Operating Leasing  Operating Leasing  Finanzierungsleasing  Operating Leasing  Finanzierungsleasing

Ansatz - Passiva Verbindlichkeiten:

Grundregel: Besonderh.:

Außenverpflichtung steht fest, Höhe steht fest, Fälligkeit steht fest - aufschiebend bedingte Verb.  Passiv. mit Bedingungseintritt - Zahlungsunfähigkeit Schuldner  weitherhin Passiv. - Rangrücktritt  Passiv. Grundsätzlich kein gewillkürtes BV auf Passivseite!

Rückstellungen:

- Verbindlichkeitsrückstellungen:

- Zusammenhang mit erzielten Erträgen - Hinreichende Konkretisierung durch öffent.-rechtl. oder zivilrecht. Verpflichtung

- Pensionsrückstellungen:

- HGB: Ansatzwahlrecht für Altzusagen Ansatzpflicht für Neuzusagen - VSS: § 6a Abs. 1 EStG  eigentständiges Wahlrecht, aber HGB Maßgeblichkeit

- Drohverlustrückstellungen:

- aus schwebenden Geschäften - Beschaffungsgesch.: KP > Tageswert - Absatzgeschäft: Aufwand > KP

 HB: Passivierungsgebot § 249 Abs. 1 S. 1 HGB  StB: Passivierungsverbot § 5 Abs. 4a S. 1 EStG - Steuerrückstellungen:

+ =

- HB und StB gleich! - ESt-Rückstellungen nicht zulässig

vom U. berechnete Jahresteuerschuld evtl. Nachzahlungen aus Vorjahren bereits geleistete Vorauszahlung Steuerrückstellung

- weitere: siehe S. 112 Rücklagen:

- Zweck:

vorübergehender Steuerverzicht des Staates (Steuerstundung) Liquiditäts- und Zinsvorteile

- Rechtsfolge: Minderung des Gewinns Erhöhung BMG erst bei Auflösung - Unterschied zu Gewinnrücklagen: - steuerfreie Rücklagen - Gewinnrücklagen

- RL für Ersatzbeschaffung: - Versteuerung unfreiwillig aufgedeckter stiller Res.  Übertrag bei Ersatzbeschaffung - VSS: Ausscheiden durch höhere Gewalt  Ersatzbeschaffung noch nicht vorgenommen  Ersatzbeschaffung ernstlich geplant  steuerfreie Rücklage i.H.d. stillen Reserven  gewinnerhöhende Auflösung wenn keine Ersatzbeschaffung gemacht

- RL nach § 6b EStG:

- Förderung bestimmter Investitionen - Aufschieben der Versteuerung stiller Reserven - VSS: Gewinnermittlung ≠ 4-3 veräußerte WG 6 Jahre im BV Übertragung stiller Reserven nachvollziebar  steuerfreie RL „friert stille Reserven ein“  Reinvestition: 4 Jahre  Zwangsauflösung bei Fristüberschreitung  Verzinsung mit 6%

Investitionsabgrenz- - § 7g EStG ungsbetrag (IAB): - Vorverlagerung von Aufwand  Verbesserung der Liquidität durch Steuerstundungseffekt für kleine mittelständische Unternehmen (KMU) - gewinnmindernder Abzug von 40 % vorraussichtlicher AK/HK künftiger Anschaffungen von WG des AV (90% betrieblich) - VSS! Ansatz – Steuerliche Ausgleichsposten = bilanztechn. Hilfmittel um Vorgänge in StB ander als in HB darzustellen  Aktive Ausgleichsposten (Mehrgewinn) und passiver Ausgleichsposten (Wenigergewinn)

Bewertung Maßstäbe

- Anschaffungskosten (AK): + + = + = Sonderfälle:

Anschaffungspreis Anschaffungspreisminderungen Anschaffungsnebenkosten FK-Zinsen ursprüngl. AK nachträgl. Erhöhung der AK nachträgl. Minderung der AK Anschaffungskosten

- Tausch = Veräußerung unter gleichz. Erwerb AK erhaltener WG = gemeiner Wert hing.  Auflösung stille Reserven § 6 Abs. 6 S. 1 EStG - unentgeltlicher Erwerb  Aktivgebot § 6 Abs. 4 - Ratenzahlung

- Herstellungskosten (HK): + + + = + + + + = + = - Teilwert:

Material- und Fertigungseinzelkosten Sondereinzelkosten Fertigung Material- und Fertigungsgemeinkost. Wertverzehr des AV Mindestansatz (HGB) Kosten der allg. Verwaltung Aufwendungen soz. Einrichtungen Aufwendungen freiw. soz. Leistungen Aufwendungen betriebl. Altersvorsorg Wahrlrechte Steuern anteilige FK-Zinsen Höchstansatz

- Wiederbeschaffungswert  keine Zerschlagung  Synergien inbegrif. - Ermittlung: - Obergrenze = WBK - Untergrenze = EVP – Verä.kosten  meist Teilwertvermutung

- beizulegender Wert:- Reproduktions-/Wiederbeschaffungspreis - i.d.R. = Teilwert - gemeiner Wert:

Folgebewertung:

- Wert aus Absatzmarkt - Einzelveräußerungspreis - Wert aus Verkäufersicht

- linear (§ 7 Abs. 1 S.1 EStG) - degressiv (§ 7 Abs. 2 EStG) - Leistungsabhängig (§ 7 Abs. 1 S. 6 EStG)

alle nur bewegliche nur bewegliche

Festlegung ND:

- HGB:

- im Ermessen des Kaufmanns: vorraussichtliche ND - 10 Jahre bei originären iVG oder derivativem GoF

- StB:

- über betriebsgewöhnliche ND - GoF 15 Jahre - Afa-Tabellen

- Sonderfall:

- Gebäude: - linear nach typisierten ND (§ 7 Abs. 4 EStG) - stufenweise degressiv (§ 7 Abs. 5 EStG)

Sonderabschreibung § 7b:

- Problem: Knappheit von bezahlbaren Wohnungen - entgeltliche Überlassung für mind. 10 Jahre  Sonderabschreibung 1. Jahr: 10%; 2. Jahr: 9%

GWG:

- eigentlich auch nach §§ 7 ff.  ABER Vereinfachungsregeln 1. GWG-Sofortabschreibung:

- abnutzbar, bewegliche, selbstst. nutzbare WG - AK/HK zwischen 0 und 410 €

 § 6 Abs. 2 EStG 2. GWG-Poolabschreibung:

- selbstst. bewertungs- und nutzungsfähig - AK7HK zwischen 150 und 1000 €

 § 6 Abs. 2a EStG  vorteilhaft wenn ND > 5 Jahre Außerplanm. Afa (HGB):

- UV  strenges Niederstwertprinzip - AV  gemildertes Niederstwertprinzip (erst wenn dauerhaft)

AfaA (§ 7 Abs.1 S.7 EStG): - VSS: - durch außergewöhnliche Umstände gesunken - geschätzte ND wird nicht erreicht bzw. gesunkene Einsatzfähig. - nicht erlaubt bei zuvor degressiv abgeschriebenen bewegl. WG Investitionsbegünstigung:

- erhöhte Absetzungen (§§ 7h, 7i EStG) - steuerl. Sonder-Afa (§ 7g Abs. 5-6) - WICHTIG: - Kumulierungsverbot nach § 7a Abs. 5 EStG - § 7a Abs. 9 EStG für Restwert-Afa

Bewertungsvereinfachung VV

Festbewertung:

- Inventurvereinfachung für WG des AV und RHB - VSS: - regelmäßig ersetzt - Gesamtwert für Unternehmen von nachrangiger Bedeutung ( Wert StB (latente Steuern) Bei Änderung  Wert HB < Wert StB ABER: HB = Obergrenze Sachleistungsverpfl.: Wert HB < Wert StB (HB aber Obergrenze) Pensionsrückstell.: Wert HB > Wert StB

Bewertung von Einlagen und Entnahmen Einlagen:

- Grundsatz: Teilwert (§§ 6 Abs. 1 Nr. 5 S. 1, 6 Abs. 1 Nr. 6 EStG)  Wiederbeschaffungs-/Herstellungskosten nur Wertänderungen im BV werden stl. Erfasst - Ausnahmen: siehe S. 209

Entnahmen:

- Grundsatz: Teilwert (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 1 HS. 1 EStG)  Teilwert abzgl. BW = Stille Reserve - AUCH Nutzungs- und Leistungsentnahmen möglich (≠ Einlagen) - Besonderheiten: Überführung in anderes BV (§6 Abs. 5) 1%-Regel (§6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2) Eigenverbrauch: Pauschbeträge Betriebsaufgabe (§16 Abs. 3 S. 7)

Ausweis Grundsätze:

- Klarheit und Übersichtlichkeit - Formelle Bilanzkontinuität - Wesentlichkeit - Schemazwang - Bruttoausweis - Tatsächliche Lagedarstellung  Auswei der StB aus HB abgeleitet

Besonderheiten bei Personengesellschaften

 Voraussetzungen Mitunternehmerschaft:  atypisch:

- Mitunternehmer-Initiative - Mitunternehmer-Risiko

stille Gesellschaft (gewerblich tätige OHG, KG oder GbR)

stille Gesellschaft:

= reine Innengesellschaft stiller Gesellschafter erbringt Einlage in Vermögen des Inhabers und erhält Gewinn- (und Verlust-) Beteiligung - typisch stiller Gesellschafter:

Finanzierung im Vordergrund keine Teilnahme an stillen Reserven  EaKV § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG

- atypisch stiller Gesellschafter:

Unternehmenserfolg im Vordergrund MU-Initiative und MU-Risiko (+)  EaGB § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG

partiarisches Darlehen:

- Schuldverhältnis mit Beteiligung an noch nicht feststeh. Gewinn - i.d.R. gewinnabhängige Vergütung - keine Verlustbeteiligung - kein Recht auf Einsicht in Bücher  EaKV § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG

Gesamthandsbilanz:

- 1. Stufe - weist Gesamthandsvermögen aus - Eigentümer der WG ist Gesellschaft

Ergänzungsbilanz:

- 1. Stufe = Wertkorrekturbilanz

Sonderbilanz:

- 2. Stufe - Unterscheidung in: - notwendiges BV: - gewillkürtes BV:

- notw. SBV I - notw. SBV II - gew. SBV I - gew. SBV II

Sonder GuV:

Erfassung von:

Kapitalkonten:

- Kapitalkonto I (festes Kapitalkonto) - Kapitalkonto II (variables Kapitalkonto) - evtl. zusätzlich Privat-/Verrechnungkonto, Verlustsonder-/Vortragskonto

Außerbilanzielle Korrekturssphäre

- Sonderbetriebseinnamnen (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2) - Sonderbetriebsausgaben

Funktionsweise:

HB  StB  Steuererklärung

Beispiel:

- TEV § 3 EStG - Bewirtungsaufwendungen § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 2 EStG - Schuldzinsen bei Überentnahme § 4 Abs. 4a EStG - Zinsschranke § 4h EStG i.V.m. § 8a KStG - weitere nicht abzugsfähige Betriebsausgaben

Steuerrückstellungen:

Bemessungsgrundlage:

- Gewerbesteuer:

HB StB

 Betriebsausgabe  keine Betriebsausgabe § 4 Abs. 5b EStG  außerbilanzielle Hinzurechnung

- Körperschaftsst.:

HB StB

 Betriebsausgabe  nicht abzugsfähige BA § 10 Nr. 2 KStG  außerbilanzielle Hinzurechnung

- KSt: +/= +/+/= = - GewSt:

HGB-Gewinn bilanzielle Korrekturen (EStG) Steuerbilanz-Gewinn außerbilanzielle Korrekturen EStG außerbilanzielle Korrekturen KStG z.v.E. vor Verlustabzug Verlustabzug z.v.E - EU/MU-schaft: +/= +/-

HGB-Gewinn bilanz. Korrekturen (EStG) Steuerbilanzgewinn außerbilanz. Korrekturen EStG

+/= +/+/-

HGB-Gewinn bilanz. Korrekturen (EStG) Steuerbilanzgewinn außerbilanz. Korrekturen EStG außerbilanz. Korrekturen KStG

- KapG:

= +/= =

Gewinn aus Gewerbebetrieb = Gewerbeertrag Hinzurechnungen, Kürzungen maßgebender Gewerbeertrag Gewerbeverlust Abrundung ggf. Freibetrag Gewerbeertrag...