2. LA Revisione DEL Bilancio DEI Gruppi E ISA Italia 600 PDF

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LA REVISIONE DEL BILANCIO DEI GRUPPI E ISA ITALIA 600

 Che cos’è un gruppo? Nell’ordinamento giuridico italiano non sussiste, salvo casi specifici, una definizione di gruppo aziendale (gruppo), che pertanto non assume dimensione giuridica autonoma. Il gruppo rappresenta una delle forme più avanzate di aggregazione tra imprese, che vede una contrapposizione tra pluralità di soggetti giuridici e un unico soggetto economico. Il gruppo è composto da 2 o più imprese con distinta autonomia giuridica, classificabili una come «CAPOGRUPPO» (controllante, casa madre) e le altre come «CONTROLLATE», sottoposte direttamente o indirettamente al controllo di un unico ente.

 Bilancio consolidato PROCESSO DI CONSOLIDAMENTO = insieme di tecniche contabili che permettono di predisporre il bilancio consolidato di un gruppo di società che, pur mantenendo ciascuna una propria autonomia giuridica, sono legate da vincoli di appartenenza (partecipazioni). Riguarda:     

rettifiche ed uniformità ai principi contabili del gruppo aggregazione dei bilanci da consolidare eliminazioni delle voci partecipazioni analisi dei dividendi consolidati predisposizione dei prospetti di bilancio consolidato, della NI e della relazione sulla gestione

Il bilancio consolidato è redatto dagli amministratori della controllante e si pone i seguenti obiettivi: a) ottenere una visione globale del gruppo b) misurare le effettive consistenze patrimoniali ed il risultato economico c) assolvere le funzioni essenziali di informazione

Caratteristiche del bilancio consolidato: 

attività, passività, componenti del CE e flussi finanziari della capogruppo controllante sono sommati (aggregat) alle corrispondenti delle controllate



elementi patrimoniali ed economici con natura di reciprocità (infragruppo) sono eliminati attraverso le cosiddette scritture di consolidamento, in modo da rappresentare solo i saldi e le operazioni tra il gruppo ed i terzi



l’evidenza delle proprietà tra le diverse società deve essere eliminata, eliminando quindi il conto partecipazioni contro la corrispondente frazione di PN della partecipata, per sostituirla con i conti delle attività e delle passività della partecipata stessa

 Normativa di riferimento OBBLIGO DI REDAZIONE  D.Lgs. n. 27/1991, art.25: 

Spa, Sapa, Srl che controllano un’altra impresa



Enti pubblici che hanno per oggetto esclusivo o principale un’attività commerciale



Società di cooperative e le mutue assicuratrici che controllano una Spa, Sapa, Srl

Il bilancio consolidato deve seguire regole di armonizzazione e criteri di valutazione uniformi.

ESONERO DALLA REDAZIONE  D.Lgs. n. 27/1991, art.25: 

Le imprese controllanti che, unitamente alle controllate, non abbiano superato per 2 esercizi consecutivi due dei seguenti limiti: - 20 milioni € del totale attivo - 40 milioni € del totale ricavi (A1 CE) - 250 dipendenti in media



Non si applica l’esonero se una delle aziende del gruppo è un EIP

ISA ITALIA 600 

GRUPPO = tutte le componenti le cui informazioni finanziarie sono incluse nel bilancio del gruppo. Un gruppo ha sempre più di una componente



COMPONENTE = un’impresa o un’attività per la quale la direzione del gruppo o della componente redige le informazioni finanziarie che devono essere incluse nel bilancio del gruppo



RESPONSABILE INCARICO REVISIONE DEL GRUPPO = il revisore, il partner o altra persona fisica nell’ambito del soggetto incaricato della revisione contabile, responsabile dell’incarico di revisione contabile del gruppo



REVISORE DELLA COMPONENTE = un revisore che, sulla base di quanto indicato dal team di revisione contabile del gruppo, svolge il lavoro di sulle informazioni finanziarie relative alla componente ai fini della revisione del gruppo stesso



COMPONENTE SIGNIFICATIVA = una componente individuata dal team di revisione del bilancio del gruppo che: - sia individualmente significativa sotto il profilo economico, patrimoniale e finanziario ai fini del bilancio del gruppo -

è probabile che includa rischi significativi di errori significativi nel bilancio del gruppo, a motivo della sua specifica natura o delle sue specifiche circostanze

Il PIANO DI REVISIONE include: 1. Responsabilità del revisore Il revisore del gruppo è interamente responsabile dell'espressione del giudizio sul bilancio di gruppo. Di conseguenza, la relazione di revisione sul bilancio di gruppo non deve fare riferimento ai revisori delle component

2. Accettazione dell’incarico di revisione L’accettazione e mantenimento dell’incarico di revisione avviene se è possibile acquisire una comprensione del gruppo, delle sue component e del contesto in cui operano sufficiente a identificare le componenti che potrebbero essere significative. Il responsabile dell’incarico di revisione del gruppo deve stabilire se si può ragionevolmente ritenere di poter acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati su cui basare il giudizio sul bilancio del gruppo.

3. Comprensione del gruppo e delle sue componenti Il revisore deve avere conferma o modifica dell’identficazione iniziale delle componenti significative. Inoltre, gli è richiesto di identficare e valutare i rischi di errori significatvi nel bilancio del gruppo (dovuti a frodi, a comportamenti o eventi intenzionali) mediante l’acquisizione di una comprensione dell’impresa e del contesto in cui opera. Il lavoro sulle informazioni finanziarie delle componenti non può essere demandato ai revisori delle componenti, ma deve essere svolto direttamente dal team di revisione del bilancio del gruppo se: 

Revisore di una componente non è indipendente



Vi sono dubbi circa i principi etici, la competenza professionale ed il coinvolgimento del team di revisione del gruppo nella revisione della componente

4. Analisi del processo di consolidamento 

Definire e svolgere le procedure di revisione conseguenti sul processo di consolidamento in risposta ai rischi identificati e valutati di errori significativi nel bilancio del gruppo derivanti dal processo di consolidamento. Valutare se tutte le component siano state incluse nel bilancio del gruppo



Se le informazioni finanziarie di una componente non sono state redatte in conformità agli stessi principi contabili adottat per il bilancio del gruppo, il team di revisione del gruppo deve valutare se le informazioni finanziarie di tale componente siano state rettificate adeguatamente ai fini della redazione del bilancio del gruppo



Se il bilancio del gruppo comprende le informazioni finanziarie di una componente con una data di chiusura del periodo amministratvo diversa da quella del gruppo, il team di revisione del gruppo deve valutare se sono state apportate rettifiche appropriate a tale bilancio, in conformità al quadro normativo sull’informazione finanziaria applicabile



Valutare l’appropriatezza, la completezza e l’accuratezza delle rettifiche e delle riclassificazioni relative al consolidamento e deve valutare se sussistano fattori di rischio di frode o indicatori di possibili ingerenze da parte della direzione

5. Significatività e identificazione dei rischi rilevanti

6. Individuazione delle componenti significative La significatività è riferita al bilancio del gruppo nel suo complesso. Il team di revisione deve individuare: 

Il livello o i livelli di significatività da considerare per particolari classi di operazioni, saldi contabili o informativa se, ci si possa ragionevolmente attendere che errori di importo < rispetto alla significatività per il bilancio del gruppo nel suo complesso, possano influenzare le decisioni economiche degli utlizzatori del bilancio del gruppo



La significatvità per quelle component ove i revisori svolgono una revisione contabile completa o limitata ai fini della revisione del gruppo al fine di ridurre ad un livello basso la probabilità che l’insieme degli errori non corretti e individuati nel bilancio del gruppo, superi la significatività per il bilancio del gruppo nel suo complesso. La significatività per la componente deve essere < della significatività per il bilancio del gruppo nel suo complesso

Il revisore del gruppo deve VALUTARE la sufficienza e l’appropriatezza di tutti gli elementi probativi acquisiti nel corso della revisione contabile del gruppo. Caratteristiche degli elementi probativi: sufficienza, appropriatezza, attendibilità

IL RAPPORTO CON LA DIREZIONE E ASPETTI DI GOVERNANCE DI GRUPPO

È necessario che il PROFESSIONISTA instauri con i rappresentanti dell’attività di governance una corrispondenza biunivoca (ISA Italia 260). In particolare, il revisore deve comunicare in merito a: 

Definizione delle reciproche responsabilità



Scopo e tempistica del lavoro di revisione



Necessità di ottenere tutte le informazioni rilevanti



Aspetti che possono avere impatti significativi sulle loro responsabilità di supervisione

Il TEAM DI REVISIONE del gruppo deve inoltre stabilire quali carenze individuate nel controllo interno debbano essere comunicate ai responsabili dell’attività di governance. A tal proposito deve particolarmente prestare attenzione a: 1. Carenze a livello del SCI di gruppo 2. Carenze a livello del SCI delle singole componenti 3. Carenze realizzate dai revisori delle controllate

Inoltre, il revisore del gruppo deve comunicare: o

Una descrizione della natura del coinvolgimento del team del gruppo e l’eventuale team delle componenti

o

Dubbi emersi dai revisori delle componenti

o

Frodi o frodi sospette che coinvolgano la direzione del gruppo, delle componenti o del sistema di controllo interno delle stesse...