Actul administrativ - fiscal PDF

Preview

Summary

Proiect...

Description

ACTUL ADMINISTRATIV - FISCAL

Prof. Univ. Dr. POPA Constantin

Actul administrativ - fiscal

2

Facultatea de Drept – Universitatea de Vest din Timișoara

CUPRINS

INTRODUCERE...................................................................................................................................5 ACTUL ADMINISTRATIV FISCAL. NOȚIUNI GENERALE.........................................................................6 CARACTERISTICILE ACTULUI ADMINISTRATIV FISCAL.........................................................................7 COMUNICAREA ACTULUI ADMINISTRATIV FISCAL.............................................................................8 NULITATEA ACTULUI ADMINISTRATIV FISCAL....................................................................................8 TITLUL DE CREANȚĂ FISCALĂ...........................................................................................................10 BIBLIOGRAFIE..................................................................................................................................12

3

Actul administrativ - fiscal

4

Facultatea de Drept – Universitatea de Vest din Timișoara

Introducere Actul administrativ fiscal este definit ca fiind un înscris oficial emis de organul fiscal competent în aplicarea legislației privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor și obligațiilor fiscal. Conform Codului de procedură fiscal, Art. 1 actul administrativ fiscal este definti ca find „actul emis de organul fiscal în exercitarea atribuțiilor de administrare a impozitelor, taxelor și contribuțiilor sociale, pentru stabilirea unei situații individuale și în scopul de a produce efecte juridice faț de cel c ruia îi este adresat” Actul administrativ fiscal se emite în form scris "i trebuie s cuprind , sub sanc#iunea nulit #ii: denumirea organului fiscal emitent, precum "i numele, respectiv semn tura persoanelor împuternicite ale organului fiscal "i "tampila organului fiscal emitent; data la care a fost emis "i data de la care începe s -"i produc efectele; datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei împuternicite de acesta; obiectul actului administrativ fiscal; motivele de fapt "i temeiul de drept; men#iuni privind audierea contribuabilului; termenul în care poate fi contestat actul "i organul fiscal la care se depune contesta#ia. Comunicarea actului administrativ fiscal se poate face personal contribuabilului (la sediul organului emitent), prin intermediul unor persoane împuternicite ale organului fiscal sau prin po"t (cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire) la domiciliul fiscal al contribuabilului, precum "i prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal "i confirmarea primirii acestuia. În cazul în care contribuabilul sau persoana împuternicit de acesta lipse"te de la domiciliul fiscal ori refuz s primeasc actul administrativ fiscal, comunicarea se face prin publicitate. Comunicarea prin publicitate se face prin afi"area, concomitent, la sediul organului fiscal emitent "i pe pagina de internet a Agen#iei Na#ionale de Administrare Fiscal , a unui anun# în care se men#ioneaz c a fost emis actul administrativ fiscalpe numele contribuabilului. În cazul actelor administrative emise de compartimentele de specialitate ale autorit #ilor administra#iei publice locale, afi"area se face, concomitent, la sediul acestora "i pe pagina de internet a autorit #ii administra#iei publice locale respective, în lipsa paginii de internet proprii, publicitatea se face pe pagina de internet a Consiliului Jude#ean. În toate cazurile, actul administrativ fiscal se consider comunicat în termen de 15 zile de la data afi" rii anun#ului.

5

Actul administrativ - fiscal

Actul administrativ fiscal. Noțiuni generale Cod de procedura fiscal define"te actul administrativ fiscal ca fiind actul emis de organul fiscal în exercitarea atribu#iilor de administrare a impozitelor, taxelor "i contribu#iilor sociale, pentru stabilirea unei situa#ii individuale "i în scopul de a produce efecte juridice fa# de cel c ruia îi este adresat. Prin activitatea de administrare a crean#elor fiscale, consider m c trebuie în#eleas activitatea complex de stabilire "i colectare a acestora, inclusiv încasarea sumelor de bani datorate bugetelor publice ale statului "i ale unit #ilor administrativ-teritoriale, precum "i activitatea de control fiscal ce trebuie efectuat în scopul verific rii legalit #ii, exactit #ii "i corectitudinii cu care s-au dus la îndeplinire "i alte obliga#ii ce revin prin lege contribuabililor pentru stabilirea sarcinilor fiscale ale acestora, cum ar fi obliga#ia legal de declarare, calculare "i v rsare a anumitor categorii de crean#e fiscale. Dac ne referim, îns la aceast din urm categorie de acte ce au un pronun#at caracter fiscal, trebuie subliniat faptul c ele nu sunt acte administrative, întruc0t nu sunt emise de c tre organele fiscale ale statului sau ale unit #ilor administrativ-teritoriale. Totu"i, ele nu pot fi ignorate ca acte cu caracter fiscal deoarece au o mare însemn tate în procesul de stabilire a datoriilor contribuabililor fa# de stat "i fa# de unit #ile administrativ-teritoriale, ca subiecte de drept public îndrept #ite prin lege s gestioneze fonduri publice. A"adar, toate actele juridice prin care se stabilesc crean#e fiscale, indiferent dac eman de la organele fiscale sau de la contribuabili, sunt titluri de crean# fiscal . Cele care sunt emise de c tre organele fiscale sunt, în acela"i timp, "i acte administrative fiscale. Al turi, îns de titlurile de crean# fiscal , în categoria actelor administrative fiscale intr "i alte acte juridice ce se emit cu ocazia urm ririi crean#elor fiscale (spre exemplu, actele de executare silit ) ori cu ocazia desf "ur rii activit #ii de control financiar "i mai ales a inspec#iilor fiscale. Potrivit vointei  legiuitorului, actul administrativ fiscal eman de la organele fiscale, adica de la autorit #ile publice chemate s exercite puterea executiv în scopul constituirii, administr rii "i controlului asupra resurselor financiare ale statului "i ale unit #ilor administrativ-teritoriale. Faptul ca actele administrativ fiscale sunt emise de catre  organele fiscale înt re"te dubla func#ie a acestora de acte administrative "i fiscale, în acela"i timp. Adeseori, in literatura de specialitate s-a ar tat faptul c dreptul finan#elor publice s-a desprins din dreptul administrativ preluand  componenta patrimonial a acestora, ceea ce determin "i diferen#a fundamental ce apare între actele admi- nistrative (de administrare, ori de execu#ie) "i cele administrativ fiscale. Primele au, cel mai adesea, caracter nepatrimonial, spre deosebire de celelalte care au preluat componenta patrimoniala a dreptului public.

6

Facultatea de Drept – Universitatea de Vest din Timișoara

Caracteristicile actului administrativ fiscal Se desprind o serie de tr s turi ce caracterizeaza actele administrativ fiscale, "i anume: 1. sunt acte juridice; 2. sunt acte emise in regim de putere public ; 3. au un pregnant continut  patrimonial; 4. au un regim juridic derogator în raport cu cel aplicabil actelor adminis- trative, care reprezinta dreptul comun în aceast materie. Aspectele de forma ce caracterizeaza actele administrativ-fiscale se refer , în primul rand,  la imperativul ca ele s fie emise în form scris , pe suport de hartie  sau pe suport electronic, iar con#inutul lor trebuie s cuprind urm toarele elemente: denumirea organului fiscal emitent; data la care a fost emis actul, precum si data la care î"i produce efectele; datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei împuternicite de c tre acesta, dup caz; obiectul actului administrativ fiscal; motivele de fapt pe care se intemeiaz  sau care au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal; temeiul de drept; numele "i calitatea persoanelor împuternicite de c tre organul fiscal s emit actul; posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestatiei "i organul fiscal la care se depune contesta#ia; men#iuni privind audierea contribuabilului, respectiv pl titorului, "i, nu în ultimul r0nd, semn tura persoanelor împuternicite ale organului fiscal, precum "i "tampila organului fiscal emitent. Cu privire la aceste din urma aspecte privitoare la condi#iile de form "i fond ale actelor administrativ fiscale, legiuitorul distinge între actele emise pe suport de h0rtie "i cele emise pe suport electronic. Astfel, în acest din urma caz, este acceptat semn tura electronic extins a Ministerului Finan#elor Publice, bazat pe un certificat calificat care atest calitatea de organ fiscal al statului sau de împuternicit al acestuia. De asemenea, Codul de procedur fiscal permite "i autorit #ilor administra#iei publice locale s emit acte administrative fiscale în condi#iile de mai sus, dar numai în baza unui ordin comun al ministrului dezvolt rii regionale "i al admi- nistra#iei publice, respectiv al ministrului finan#elor publice. Actul administrativ fiscal se considera înregistrat la organul fiscal la momente diferite, in  func#ie de forma "i modalitatea de emitere, astfel (Art. 46 alin (9) din C. pr. fisc.):  daca a fost emis pe suport de h0rtie, la data semn rii acestuia de c tre per-soana împuternicit din cadrul organului fiscal;  daca a fost emis pe suport de h0rtie "i tip rit prin intermediul unui centru de imprimare masiv , la data gener rii actului;  daca e fost emis în form electronic , la data aplic rii semn turii electronice extinse.

7

Actul administrativ - fiscal

Comunicarea actului administrativ fiscal Comunicarea actului administrativ fiscal se face catre  persoana (contribuabilul ori pl titorul) c ruia îi este destinat, în condi#iile prev zute de noul C. pr. fisc. Uneori se poate efectua comunicarea "i c tre alte persoane dec0t contribuabilul. Acest lucru se înt0mpla atunci c0nd î"i desemneaz un împuternicit sau un curator fiscal. Modalita# ile de efectuare a comunic rii difer tot în func#ie de suportul pe care este imprimat actul. Astfel, actele administrativ fiscale emise pe suport de h0rtie se comunica prin: 1. prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent si primirea actului administrativ fiscal de catre  acesta sub semn tur , data comunic rii fiind data ridic rii sub semn tur a actului; 2. la domiciliul fiscal al contribuabilului, atunci cand  se poate asigura primirea actului sub semn tur ; 3. post , cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, precum si alte mijloace cum ar faxul, dac se asigur transmiterea textului actului "i confirmarea primirii acestuia. În cazul în care actul administrativ-fiscal se întocme"te pe suport electronic "i comunicarea acestuia se va face prin acelasi gen de mijloace de transmitere la distan# , dar numai dac contribuabilul este cel care opteaz pentru aceast moda- litate de emitere "i comunicare. În cazul în care se constat lipsa contribuabilului sau a oric rei persoane indrept  #ite s primeasc actul administrativ fiscal sau dac se constat refuzul de a primi actul, comunicarea se face prin publicitate. Efectuarea comunicarii  actului administrativ fiscal este deosebit de important întruc0t, în caz contrar actul nu ii este opozabil contribuabilului. Acest lucru însemneaz c actul nu î"i poate produce efectele juridice pentru care a fost întocmit. De asemenea, data de la care se face comunicarea actului reprezint "i data de la care acesta produce efecte (adica data de la care crean#a devine exigibil "i, implicit, data de la care organul fiscal poate pretinde executarea silit a crean#ei stabilite în sarcina contribuabilului). Aceasta poate s coincid cu momentul comunic rii actului, dar poate sa fie "i la o dat ulterioar , dac se face men#iune în acest sens chiar în cuprinsul actului.

Nulitatea actului administrativ fiscal Codul de procedura fiscal stipuleaz expres faptul c actul administrativ fiscal este lovit de nulitate absolut daca : este emis cu inc  lcarea prevederilor legale privind competen#a; nu cuprinde informatii  privitoare la numele, prenumele "i calitatea persoanei împuternicite de organul fiscal, numele "i prenumele ori denumirea contribua- bilului, obiectul actului administrativ fiscal, semnatura  persoanei împuternicite din cadrul organului fiscal, precum si organul fiscal emitent; este afectat de o grava "i evident eroare. Înc lcarea altor prevederi legale dec0t cele men#ionate mai sus referitoare la continutul  actelor administrativ fiscale vor atrage nulitatea relativ a actelor admi- nistrativ fiscale. As adar, absen#a unor elemente de form sau de con#inut mai pu#in importante va putea fi complinit

8

Facultatea de Drept – Universitatea de Vest din Timișoara prin men#iuni ulterioare care, odat efectuate, vor inl  tura riscul de anulare a actului administrativ fiscal. Constatarea nulita# ii actului administrativ fiscale se poate face de c tre organul fiscal competent sau de c tre organul de solu#ionare a contesta#iei îndreptate împotriva actului, din oficiu sau la cerere. În cazul în care constatarea nulit #ii se realizeaz de c tre organul fiscal, acesta este obligat prin lege s comunice contribuabilului o decizie în acest sens. Dac nu întreprinde acest demers, acest lucru echivaleaza cu o neconstatare a nulit #ii. Dac emite "i comunic o astfel de decizie, atunci ea va produce efecte retroactiv p0n la momentul emiterii actului administrativ fiscal a c rui nulitate a fost constatat . Ca urmare a constatarii  nulit #ii totale sau partiale  a unui act administrativ fiscal, acesta poate fi desfiin#at (in caz de anulare total ) sau modificat (in caz de anulare par#ial ). Anularea ori desfiin#area total sau par#ial , cu titlul definitiv a actelor administrativ fiscale prin care s-au stabilit creante fiscale principale atrage anularea, desfiin#area sau modificarea total sau par#ial at0t a actelor administrativ fiscale prin care s-au stabilit crean#e fiscale accesorii aferente crean#elor fiscale principale individualizate in  actele administrativ fiscale anulate, desfiin#ate ori modificate, c0t "i a actelor administrativ fiscale subsecvente emise în baza actelor administrativ fiscale anulate, desfiin#ate sau modificate, chiar dac actele administrativ fiscale administrativ fiscale prin care s-au stabilit creante fiscale accesorii sau actele administrativ fiscale subsecvente au ramas  definitive în sistemul c ilor administrative de atac sau judiciare, ori nu au fost contestate. În acest caz, organul fiscal emitent, din oficiu sau la cererea contribuabilului emite un nou act administrativ fiscal prin care desfiinteaz  sau modific în mod cores- punz tor actele administrativ fiscale prin care s-au stabilit crean#e fiscale accesorii sau actele administrativ fiscale subsecvente. În caz contrar se poate crea situa#ia ca actul principal sau cel care cuprinde crean#e fiscale principale s fie anulat, desfiin#at ori modificat, iar actul subsecvent ori cel care cuprinde creante fiscale accesorii, nu. În aceast împrejurare nefireasc , actul subsecvent ori cel care cuprinde crean#e accesorii ar continua s produc efecte juridice, în timp ce actul în baza c ruia ele au fost emise, îsi înceteaz aplica- bilitatea, ori chiar se modific , deci produce alte efecte juridice dec0t actul subsec- vent ori cel ce cuprinde crean#e fiscale accesorii. Actul administrativ fiscal poate fi modificat sau desfiintat  în una din urm toarele situa#ii:  ca urmare a indrept  rii erorilor materiale;  daca se constat nulitatea actului administrativ fiscal;  daca se dovede"te c titularul dreptului de proprietate asupra bunului sau valorii supuse impozitarii este alt persoan dec0t cea indicata prin actul admi- nistrativ fiscal;  ca urmare a desfiint rii sau modific rii deciziei de impunere sub rezerva verific rii ulterioare;  in cazul în care intervine anularea sau îndreptarea actului de executare ori a titlului executoriu contestat ca urmare a solution  rii de c tre instan#a competent a contesta#iei la executarea silit ;  daca se pronun# de c tre un organ fiscal sau o instan# judec toreasc desfiin#area total sau par#ial a actului administrativ, ca urmare a unei contestatii  formulate de c tre contribuabil;

9

Actul administrativ - fiscal  daca s-au stabilit în mod eronat crean#e fiscale accesorii, indiferent dac au fost sau nu contestate de c tre contribuabil. În situatia  în care, în con#inutul actului administrativ-fiscal s-au strecurat erori materiale, organul fiscal poate proceda la indreptarea  acestora, fie din oficiu, fie la cererea contribuabilului. Legea defineste  eroarea material ca fiind orice greseal  de redactare, omisiune sau men#iune gre"it din actele administrativ fiscale, cu exceptia  celor care atrag nulitatea absolut a acestora fiscale, ori a celor care privesc fondul actelor admi- nistrativ fiscale. In cazul în care îndreptarea erorii materiale survine dup comunicarea actului administrativfiscal, organul fiscal este obligat sa  comunice contribuabilului un act de îndreptare a erorii materiale. Initiativa îndrept rii erorii materiale poate s apar#in , a"a cum am ar tat mai sus, organului fiscal, dar "i contribuabilului. Ele poate formula o cerere in  acest sens. Dac organul fiscal apreciaz ca întemeiat cererea, va emite un act de îndreptare a erorii materiale, pe care îl va comunica contribuabilului. Dac , îns , va aprecia cererea ca neîntemeiat , organul fiscal va emite in acest sens o decizie, pe care, de asemenea, o va comunica contribuabilului. Atat actul de îndreptare a erorii materiale, c0t "i decizia de respingere a cererii cu acest obiect, urmeaz regimul juridic al actului ini#ial, ceea ce însemneaza c ambele pot fi contestate în acelea"i condi#ii, de c tre contribuabilul nemul#umit de solu#ia primit .

Titlul de creanță fiscală Titlul de crean# fiscal este actul juridic prin care se stabile"te "i se individualizeaz , fie de c tre organele fiscale, fie de c tre contribuabil, m rimea unei obliga#ii fiscale (impozite, taxe, contribu#ii, amenzi etc.), pe fiecare contribuabil, pentru o materie impozabil , pe o perioad de timp. Titlu de crean# , în sens general, este actul prin care se stabile"te dreptul creditorului de a cere debitorului executarea unei obliga#ii const0nd în s dea, s fac sau s nu fac ceva (N.G.L.). Titlu de crean# fiscal este: (1) actul juridic prin care fie organul fiscal, fie contribuabilul, constat , individualizeaz "i stabile"te obliga#iile fiscale [const0nd în crean#ele fiscale principale (impozite, taxe, contribu#ii etc.) "i/sau accesorii (dob0nzi, penalit #i, major ri etc.)], d0ndu-le caracter concret "i f c0nd posibil executarea acestora [art. 28; art. 141; art. 110 alin. (3) din O.G. nr. 92/2003]; (2) actul prin care se stabile"te dreptul organului fiscal de a cere contribuabilului executarea obliga#iilor fiscale (N.G.L.). Titlul de crean# st la baza emiterii titlului executoriu; nici un titlu executoriu nu se poate emite în absen#a unui titlu de crean# în baza c ruia se stabilesc crean#e fiscale principale "i/sau accesorii) (art. 141 C.p.f). Titlul de crean# se comunic persoanei obligate la plat "i poate fi atacat în condi#iile legii (art. 28 C.p.f).

10

Facultatea de Drept – Universitatea de Vest din Timișoara

Titlul de crean# devine titlu executoriu la data la care crean#a fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat prev zut de lege sau stabilit de organul competent ori în alt mod prev zut de lege. [C.p.f. art. 141 alin. (2)]. Modificarea titlului de crean# atrage modificarea titlului executoriu în mod corespunz tor. [C.p.f. art. 141 alin. (3)]. Titlul de crean# fiscal este actul juridic prin care se stabile"te "i se individualizeaz , fie de c tre organele fiscale, fie de c tre contribuabil, m rimea unei obliga#iei fiscale (impozite, taxe, contribu#ii, amenzi etc.), pe fiecare contribuabil, pentru o materie impozabil , pe o perioad de timp. Titlul de crean# fiscal , d na"tere: 1) unui drept al statului, numit crean# fiscal , de a încasa sumele de bani pe care contribuabilul le datoreaz bugetului de stat sub form de impozite, taxe, contribu#ii e...